Особенности и проблемы взаимодействия бухгалтерского и налогового учета

Введение
Реалии экономической действительности и особеннос¬ти действующего в Российской Федерации законодатель¬ства обусловили необходимость вы-деления в рамках бух¬галтерского учета так называемого налогового уче-та. Он представляет собой систему обобщения информации для определе-ния налогооблагаемой базы и расчета сумм причитающихся налогов. Ис-точни¬ком информации для налогового учета являются первичные доку-менты и неко¬торые показатели из бухгалтерского учета.
Налоговый учет и бухгалтерский учет - разные подсистемы, которые непо-средственно связаны друг с другом и являются единым целым в структуре управления предприятием.
Одним из главных рычагов создания единой системы налогового и бух-галтерского учета является разработка общей учетной политики для целей налогообложения и бухгалтерского учета. При этом наиболее целесооб-разным будет построить учетную политику для целей налогового учета на основе учетной политики для целей бухгалтерского учета. Нормативные акты по бухгалтерскому учету содержат исчерпывающую информацию о том, что должна включать в себя учетная политика для целей бухгалтер-ского учета. Что касается налогового учета, то структура и содержание учетной политики для целей налогообложения в налоговом законодатель-стве раскрыты не полностью. Именно поэтому за основу удобнее взять учетную политику для целей бухгалтерского учета.
Цель курсовой работы – исследовать взаимосвязь и различия в бухгалтер-ском и налоговом учете.
Задачи курсовой работы:
1. исследовать организацию бухгалтерского учета
2 изучить сущность налогового учета
3 исследовать взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета


1.Бухгалтерский и налоговый учет: понятие, содержание, цели
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность предприятия .
Для начала — немного теории, отражающей сущность бухучета.
В соответствии с п. 4 приказа Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н под бух-галтерским учетом понимается система сбора, фиксации и обобщения све-дений об имуществе, обязательствах хозяйствующего субъекта, а также их движении посредством регулярного документального учета осуществляе-мых субъектом хозяйственных операций.
Схожее определение бухучета приводится в п. 2 ст. 1 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ: бухучет — это формирование и отражение в до-кументах систематизированных сведений об объектах учета, а также со-ставление на основе данных сведений отчетности.
Основные объекты бухучета (ст. 5 закона № 402-ФЗ):
• факты хозяйственной жизни фирмы;
• активы и пассивы;
• источники капитала;
• доходы и расходы;
• иные объекты — в соответствии с федеральным законодательством.
Основная цель ведения бухучета — формирование совокупности сведений, позволяющих руководству фирмы, ее владельцам, акционерам и иным за-интересованным лицам дать достоверную оценку ее экономического поло-жения. Другая значимая цель ведения бухучета — содействие работе госу-дарственных органов в части:
• мониторинга исполнения фирмой законодательства о бухучете, налогах и сборах (данную задачу решает ФНС — и является, таким обра-зом, получателем сведений бухучета);
• сбора статистических данных о деятельности различных хозяйству-ющих субъектов (данную задачу решает Росстат — туда также могут направляться источники информации по бухучету).
Главные задачи бухучета:
• формирование полной и достоверной совокупности сведений о дея-тельности предприятия, его экономическом положении;
• своевременное представление документации, отражающей данные сведения, заинтересованным лицам;
• обеспечение соответствия процедур, выполняемых в рамках решения двух первых задач, нормам закона и локальным нормативам.
Основные функции бухучета:
• контроль над хозяйственными процессами на предприятии, поряд-ком управления капиталами;
• информирование заинтересованных лиц о фактах хозяйственной жизни предприятия и иных сведениях, имеющих отношение к деятельности фирмы;
• проведение аналитической работы, направленной на выявление за-кономерностей в формировании денежных показателей по тем или иным объектам бухучета;
• предоставление руководству фирмы возможности вести мониторинг хозяйственной деятельности в различных структурных подразделениях и принимать необходимые решения по ее оптимизации;
• предотвращение ошибок менеджмента и собственников фирмы в управлении бизнесом;
• содействие выявлению менеджментом и собственниками компании резервов для развития бизнеса.
Достижение целей бухучета, решение его задач и осуществление функций, отмеченных выше, реализуется при условии, что ответственные за ведение бухучета лица следуют принципам ведения бухгалтерского учета:
• регулярность, достоверность и полнота отражения информации в ис-точниках бухучета;
• актуальность и своевременность формирования учетной документа-ции;
• единство используемых подходов к денежному измерению объектов бухучета, а также формированию документации;
• корректность ведения документооборота, формируемого в рамках бухучета.
Выше мы рассмотрели определение бухучета и его объектов, приведенное в нормативных актах. В свою очередь, сущность предмета бухучета на уровне законодательства не определена.
Однако исходя из определения бухучета под предметом бухгалтерского учета следует понимать хозяйственную деятельность предприятия. К ос-новным ее направлениям можно отнести :
• приобретение сырья, материалов, ТМЦ в целях последующего ис-пользования в производстве или решения иных задач;
• непосредственно производство — выпуск товаров, услуг, работ;
• реализацию — поставку произведенных товаров заказчикам и клиен-там.
К элементам метода бухучета принято относить:
• двойную запись с использованием счетов бухучета;
• документирование операций и формирование отчетности по ним;
• инвентаризацию;
• формирование баланса активов и пассивов;
• оценку и калькулирование.
То, каким образом задействуются отмеченные методы бухучета, руковод-ство предприятия определяет в учетной политике.
Регистры налогового учета по НДС каждому налогоплательщику необхо-димо вести в четком соответствии с федеральным законодательством. Нормативы по оформлению регистров содержатся в ст. 10 закона «О бух-галтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Рассмотрим алгоритм оформ-ления регистров по НДС для учетной политики предприятия.
В связи с тем, что наиболее подробное описание правил ведения налого-вых регистров приведено именно в гл. НК РФ, посвященной прибыли (ст. 313, 314 НК РФ), а регистрам по НДС посвящена небольшая ст. 169 НК РФ, рассмотрение данного вопроса логично будет провести, используя комплекс положений НК РФ и нормы закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Регистры, используемые в целях налогообложения, предназначены для ре-гистрации и накопления сведений, которые содержатся в первичных доку-ментах, бухгалтерских справках и аналитических таблицах. При этом су-ществуют жесткие требования к ведению таких регистров: в них не должно быть пропусков и исправлений, не допускается регистрация мнимых или притворных объектов бухучета и прочее.
Регистры в налоговом учете — это специальные формы для сведения и си-стематизации данных за отчетный период. Заносимые в регистры данные должны быть скомпонованы в соответствии с требованиями, установлен-ными гл. 21 НК РФ. Эти сведения группируются и регистрируются без от-ражения проводок, то есть просто делается запись по объекту налогооб-ложения. При этом занесение данных в регистры должно осуществляться непрерывно и в хронологическом порядке.
Налогоплательщику важно обеспечить создание такого аналитического учета поступающих сведений, который бы раскрывал порядок формиро-вания налоговой базы. В регистрах накапливаются и подлежат системати-зации сведения, содержащиеся в первичных документах, которые приняты к учету.
Различают регистры налогового учета и бухучета. По формальным при-знакам можно выделить такие отличия:
• бухгалтерские регистры, которые оформляются в виде книг, содер-жат записи о первичных документах;
• в аналитические регистры для целей налогообложения заносится лишь информация из справок бухгалтера и расчетных таблиц, которые также могут быть приравнены к первичным учетным документам.
Регистры налогового учета должны формироваться по всем хозоперациям, учитываемым для целей налогообложения. И если, как было сказано выше, порядок учета и систематизации объектов налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухучете, то бухгалтерские регистры могут быть заявлены и как регистры налогового учета. Это значит, что все объекты, учтенные в подобных регистрах, также будут использованы для определения базы налогообложения.
В связи с этим налогоплательщик, проанализировав свои хозоперации, должен сам выбрать, по каким объектам учета он должен утвердить фор-мы регистров, создаваемых в целях налогообложения. Это необходимо сделать для обеспечения отражения всей информации, которая требуется для правильного определения показателей налоговой декларации.
Регистры оформляются в виде сводных форм как на бумаге, так и в элек-тронном формате. При этом если регистры ведутся в виде машинограмм,